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公司新聞

CPA審計收費現狀

發布時間:2017-9-19 17:47:20

一、我國CPA所得稅審計收費的現狀

 
        (一)所得稅審計收費缺乏公認的收費標準,所得稅審計收費金額總體偏低
 
        在西方國家,公認的所得稅審計收費標準以所得稅審計項目所需要的所得稅審計工作小時而定。一般而言,公司規模、業務復雜程度、所得稅審計風險的高低等都與所得稅審計工作小時密切相關,公司規模越大、業務越復雜、所得稅審計風險越高的項目所需的工作小時也越多,因此所得稅審計收費也應越高。目前我國所得稅審計市場中沒有統一的計費標準,有的事務所按公司總資產計算收費,有的按營業收入計算,更多的則是通過與客戶討價還價確定具體收費金額。
 
        我國注冊會計師所得稅審計收費標準與注冊會計師制度發展較為成熟的英、美等國家相比,其收費標準明顯偏低,與目前所得稅審計項目的工作量和所承擔的風險相比也是偏低的。盡管如此,我國注冊會計師所得稅審計也很難如期收到所得稅審計費用。中國證監會2001年要求上市公司在年報中披露支付會計師事務所報酬及聘任情況,開始對注冊會計師所得稅審計收費給予高度重視,然而從2001年上市公司支付給會計師事務所的所得稅審計費用可以看出目前尚未采用統一的收費標準,并且國內會計師事務所收費標準要低于國外會計師事務所收費標準。
 
        (二)所得稅審計市場缺乏有效的發現機制
 
        我國的資本市場仍屬于“新興市場”,存在著法規不健全、監督不嚴、懲罰不力等問題,市場規范化程度不高,內幕交易、操縱股市和欺詐行為較為嚴重。諸多因素使我國企業特別是上市公司會計信息作假嚴重,其中不乏會計師事務所協同作假。然而,由于缺乏有效的發現機制,這些問題并沒有充分暴露。企業作為一個理性的經濟人以利潤最大化為目標,會計師事務所也不例外,所得稅審計委托人與注冊會計師又存在信息不對稱的情況,此時,所得稅審計業務契約的代理人,即注冊會計師因為具有專業知識與技能,處于信息優勢;而所得稅審計業務契約的委托人則由于不具備專業知識或獲取信息的成本過高而無法得知所得稅審計人員的所得稅審計過程而處于信息劣勢。在缺乏嚴密的法律約束和自律能力的情況下,會有相當部分的注冊會計師利用信息不對稱中的信息優勢進行“尋租”與“合謀”。因此,企業由會計師事務所監督,而事務所由誰監督則成了問題的關鍵。
 
        (三)所得稅審計人員所得稅審計收費的法定權利與之承擔的風險不對等
 
        我國對所得稅審計人員所得稅審計收費的權利在《注冊會計師法》《公司法》《證券法》等法規中有明確的規定,但是在所得稅審計實務中,由于對法律責任缺乏具體界定的依據,起訴主體法律規定不明確,訴訟起點太高,賠償金額難以確定,處罰避重就輕等原因導致了所得稅審計人員沒有承擔法律規定的應承擔的責任,從而降低了所得稅審計人員所承擔的與獲取所得稅審計費用相關的所得稅審計風險,即所得稅審計人員所得稅審計收費的法定權利和其承擔的風險不對等。這種情況導致的直接后果是所得稅審計人員在所得稅審計市場中享有完全的法定權利,而不承擔與之對應的完全的法律責任。這種不對等致使注冊會計師在所得稅審計行為上表現為只有獲取所得稅審計收費的沖動,而沒有風險對其行為的約束,這使得非理性行為充斥著所得稅審計市場,造成所得稅審計市場秩序混亂。
 
        (四)所得稅審計收費信息披露機制不健全
 
        支付會計師事務所報酬的制定程序,有可能影響注冊會計師的獨立性,若支付會計師事務所的報酬由經營者決定,經營者就可能利用報酬的高低來“買斷會計原則”。所以,非常有必要對會計師事務所所得稅審計收費信息進行披露監管。在我國,由于缺乏建立保障披露行為有效性的機制,因而有關注冊會計師報酬情況的披露質量并不理想,所披露信息復雜混亂,數據之間的可比性不強,如有的上市公司按年度來披露所支付報酬額,分年度不分會計師事務所;有的則按所聘任會計師事務所來披露支付報酬額,不分所屬年度;有些上市公司披露實際支付報酬額,有些披露的則是應付報酬額;有的上市公司本年度的數據還包含上年的費用;不披露所支付報酬的制定程序和標準;不披露會計師事務所變更情況;對子公司支付會計師事務所的費用只字不提;披露所得稅審計收費信息未經會計師事務所確認等。還有少數公司拒不披露任何收費信息,事后亦不就此問題提供補充公告。這樣,報表使用者就無從判斷上市公司是否出于“買斷會計原則”的目的而變更了會計師事務所。
 
        二、對我國CPA所得稅審計收費模式的理性思考
 
        所得稅審計收費作為一種價格體系,具有自己的收費模式,主要包括所得稅審計收費的主體和所得稅審計收費的形成方式兩部分。〔2〕所得稅審計收費的主體是指定價權限的劃分也就是由誰來定價的問題。所得稅審計收費的形成方式是指所得稅審計收費是由國家來確定,還是由價值規律作用于市場形成,或是由國家計劃與市場經濟結合起來形成,也就是指所得稅審計收費形式。所得稅審計收費形式與所得稅審計收費決策主體有著密切的聯系,有什么樣的所得稅審計收費決策主體,就必然要求有與之相適應的所得稅審計收費形式。所得稅審計收費模式的選擇并不是隨意的,它取決于經濟體制的模式與市場經濟的發展程度以及對價值規律作用的認知程度。
 
        (一)所得稅審計收費的決策主體
 
        西方學者的研究表明,無論是采取政府干預定價還是采取市場定價,注冊會計師所得稅審計收費的原則應是相同的。即所得稅審計收費一般應由三部分組成,一是執行必要的所得稅審計程序,出具所得稅審計報告所需的費用;二是預期損失費用,包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本等;三是會計師事務所的正常利潤,這三部分構成收費定價的基礎。影響這三方面費用高低的主要因素有企業的規模和類別、企業總體的財務狀況、內部控制的強弱等。由于我國目前的經濟狀況和不同區域經濟發展的差距,會計師事務所的利潤也會有顯著的差異。在以上因素中,有些因素政府是可以控制的,如會計師事務所的利潤、執行基本所得稅審計程序的時間等,但有些因素顯然政府無法統一管理,如企業的財務狀況、內部控制的強弱、預期的損失費用等。曹玉軍、李樹華(2000)等人在上市公司對所得稅審計獨立性的需求方面做了實證研究,結果表明:由于我國在證券發行審核制度、證券發行定價制度等方面存在的問題,造成發行市場對所得稅審計獨立性要求淡漠,市場事實上需要獨立性較低且較為配合的所得稅審計服務。這一研究結果對非上市公司來講也帶有一定的普遍性。所以,所得稅審計收費標準的確定就不能完全由會計師事務所與客戶協商來定,目前我國所得稅審計收費標準的確定仍應采用政府制定最低限價與市場調節相結合的方式。
 
        (二)所得稅審計收費的形成方式
 
        長期以來,學術界對現行的直接收費制度給予極大的批評和懷疑,向被所得稅審計單位直接收費,將導致所得稅審計人員對被所得稅審計單位產生財務依存性,從而使其在經濟上缺乏獨立性。針對這一缺陷,有學者提出了不收費、向政府收費、向股東收費、向信息使用者收費等不同的方案,但可行性均值得懷疑。首先,獨立所得稅審計服務是一種商品,各方都要進行成本—效益分析,所得稅審計收費是對所得稅審計人員付出勞動的補償,免費所得稅審計違背了經濟學中“經濟人”的基本假設,難以施行;其次,向政府收費的方式表面上看割斷了所得稅審計人與被所得稅審計人的利害關系,所得稅審計人員可以自由地發表意見,但政府卻難以做到對注冊會計師的管理,職業界認為原來自由的職業變得不再自由,失去了市場經濟的競爭性和刺激作用;再次,向股東收費和向信息使用者收費這種似乎合理的構想不符合現實,因為大公司的股東經常變動,小公司的股東又同時是董事、經理,而且,即使這種辦法得以實現,所得稅審計意見也只符合股東或信息使用者的利益,仍沒有充分的獨立性。因此,現行所得稅審計收費制度應當被看作是所得稅審計社會成本和收益權衡的結果。根據我國目前公司治理的現狀和經濟發展的階段,向被審單位收費依然是一種較為可行的所得稅審計收費方式。
 
        三、完善我國CPA所得稅審計收費模式的有效措施
 
        (一)制定合理的所得稅審計收費標準,適當提高所得稅審計收費金額
 
        目前我國所得稅審計市場本身對高質量所得稅審計服務缺乏內在需求,過度競爭有可能會使所得稅審計市場出現“劣幣驅逐良幣”的現象,提供低質量所得稅審計報告的會計師事務所將提供高質量所得稅審計報告的會計師事務所擠出所得稅審計市場。為了避免這種現象的出現,必須制定科學的所得稅審計收費標準。我國財政監管部門可以借鑒國際慣例,以所得稅審計工作小時為基本依據來制定全國統一的所得稅審計收費標準,并要求會計師事務所根據公司的規模、銷售收入、財務狀況和所處行業會計處理的復雜程度等多方面因素,事先預測出工作量和不同級別所得稅審計人員的配備需要,并根據不同級別所得稅審計人員的小時收費標準,來確定最終的所得稅審計費用,這樣就可以解決收費標準不統一、收費水平高低懸殊的問題。鑒于我國地域廣闊及各地區經濟發展政策的差異,各地區之間經濟發展水平客觀上存在一定的差別,因此在統一收費標準的前提下,還應體現出合理的地區差價、質量差價、人員層次。
 
        針對所得稅審計業務的特殊性和目前的現狀,我國應適當提高現行的所得稅審計收費金額,使會計師事務所的邊際收益有所提高。安然事件后,所得稅審計收費相對較低的現象更加引起美國證券交易委員會的關注,進行了大力改革,在強制分離了所得稅審計業務與咨詢業務之后,允許會計師事務所適當提高所得稅審計收費標準。英國的會計基金會也正在醞釀一個激進的計劃來糾正會計師事務所因為所得稅審計工作收費偏低而導致所得稅審計工作力度不夠的現象。我國也應當充分借鑒其經驗教訓,為我國注冊會計師行業的發展創造一個良好的環境。
 
        (二)加強對會計師事務所和注冊會計師的監管,建立有效的發現機制
 
        首先從行業內部加強對會計師事務所和注冊會計師的監管。一方面,要明確注冊會計師協會的身份。為解決注冊會計師行業“聲譽”所有者虛位的問題,注冊會計師行業中成立協會來經營管理行業“聲譽”這一準公共物品是最恰當的。然而,目前我國注冊會計師協會半官方半民間的雙重身份,使之無法獨立地實施對行業的管理。因此,應將其行政色彩抹掉,使之成為不受行政干預的獨立法人,同時還要提供立法,賦予其相應的職責與權限。另一方面,注冊會計師行業內應加強行業自律。要徹底改變過去行業自律弱化的現象,通過在會計師事務所之間推行同業互查、業務評級、誠信教育等方法以加強行業自律。
 
        其次在行業外部加強對會計師事務所和注冊會計師的監管。一方面要轉變政府監管角度,既然中國注冊會計師協會作為獨立的法人對行業進行監管,政府就應改變當前對事務所和注冊會計師進行交叉管理的做法,將監管重點放在對注冊會計師協會的監管上,即政府對注冊會計師行業的監督應該是一個“再監督”的角色。另一方面要進一步推廣“補充所得稅審計”,具體的做法應該是從國內外會計師事務所中推選出一批高質量、高素質的會計師事務所,由這些事務所實施“補充所得稅審計”。“補充所得稅審計”可以增加企業作假成本,加強對會計師事務所的監督,從某種程度上為健全對虛假會計信息的發現機制注入了新鮮的活力。
 
        (三)建立健全所得稅審計收費違規法律賠償制度,增強注冊會計師的風險意識
 
        建立健全所得稅審計收費違規法律賠償制度,從根本上改變當前注冊會計師法律責任體系以行政責任為主,以刑事、民事責任為輔,其中又以民事責任最為薄弱的狀況,逐步增強刑事、民事處罰,尤其是民事賠償處罰的力度。為了實現所得稅審計人員所得稅審計收費的法定權利與其承擔的風險對等,應從以下三個方面建立健全注冊會計師民事法律賠償機制:第一,根據“民事在先,行政、刑事雙管齊下”的原則,建立能夠鼓勵甚至激勵所得稅審計報告受害者提起民事訴訟的法律制度,從而形成一種由所得稅審計報告使用者組成的監督力量;第二,創新民事訴訟主體采用慣例法模式;第三,由于我國的司法制度是堅持“誰主張,誰舉證”的原則,這無疑會大大提高訴訟門檻,使所得稅審計報告使用者訴訟舉證困難,所以建議引入“舉證倒置”的原則。
 
        另外,要加強注冊會計師的風險意識。使所得稅審計檔案所有權歸注冊會計師個人和會計師事務所共同所有,由會計師事務所統一保管。這可以使注冊會計師意識到自己的不當行為成為時刻伴隨自己的潛在風險。同時,由于法律規定所得稅審計風險由注冊會計師和會計師事務所共同承擔,記錄所得稅審計過程和結果的所得稅審計檔案也必須共同所有。只有做到責權統一,才有助于制度的有效執行。
 
        (四)強化所得稅審計收費信息披露制度,增強所得稅審計收費的透明度
 
        我國從2002年起,要求上市公司公開披露支付會計師事務所的所得稅審計和非所得稅審計服務費用的金額。一般而言,所得稅審計收費信息作為重要的所得稅審計信息之一,公開披露有助于社會公眾對會計師事務所所得稅審計收費的合理性進行監督,減少所得稅審計收費環節的不正當行為,遏制利用價格進行的不正當競爭。目前,我國現有的所得稅審計收費信息披露制度只局限于上市公司,且較分散、相對粗略、執行力度較弱,無法讓利益相關者取得有用信息。筆者認為,應重新制定條文或修訂原有規定,務求完善。堅持集中性、詳細性和強制性披露,只有三者結合才能保證會計師事務所報酬披露的信息質量。信息披露形式可以是指定網站或指定報紙,也可以是二者結合。就目前我國資本市場信息的傳輸環境,可同時指定網站和報紙,關鍵在于存放的文本及位置要能讓廣大信息使用者方便查閱。同時,推行會計師事務所對公司披露信息的確認制度。



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